究竟可以免幾年，三年還是四年？每年可以減免多少？企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況發(fā)生了改變會(huì)有什么影響？新舊捐贈(zèng)混在一起如何計(jì)算？
最近幾天，關(guān)于企業(yè)捐贈(zèng)如何免稅的新聞在公益慈善領(lǐng)域刷屏了。
主要原因在于 2月24日，第十二屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十六次會(huì)議對(duì)《企業(yè)所得稅法》進(jìn)行了修訂。修訂后企業(yè)的捐贈(zèng)支出超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，企業(yè)捐贈(zèng)之后，可以免稅的總的額度由原來(lái)的12%提高到超過(guò)12%。
但是具體應(yīng)該怎樣操作呢？究竟可以免幾年，是三年還是四年？每年可以減免多少？企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況發(fā)生了改變會(huì)有什么影響？
小編為你總結(jié)了一份操作指南，一起來(lái)看看吧！
一、準(zhǔn)予扣除的是什么錢(qián)？
要辦理稅收減免，首先要弄清楚準(zhǔn)予扣除的是什么錢(qián)。
新的《企業(yè)所得稅法》對(duì)稅前扣除的比例和方式進(jìn)行了調(diào)整，但有一點(diǎn)并沒(méi)有變，那就是這種扣除針對(duì)的是公益性捐贈(zèng)支出。
那么是不是所有的捐贈(zèng)都是公益性捐贈(zèng)支出呢？并不是，你需要取得公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)，予以證明。就是下面這個(gè)：
《公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)使用管理暫行辦法》規(guī)定，公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)是指各級(jí)人民政府及其部門(mén)、公益性事業(yè)單位、公益性社會(huì)團(tuán)體及其他公益性組織按照自愿、無(wú)償原則，依法接受并用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)財(cái)物時(shí)，向提供捐贈(zèng)的自然人、法人和其他組織開(kāi)具的憑證。
如果你捐贈(zèng)后取得的是普通稅務(wù)發(fā)票是無(wú)法進(jìn)行稅前扣除的。
二、一年可以扣除多少？
扣除是按年進(jìn)行的，所以每年可以扣除多少是個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題。這取決于捐贈(zèng)額和年度利潤(rùn)總額。
按照“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”的規(guī)定，如果當(dāng)年的年度利潤(rùn)總額是1000萬(wàn)元，準(zhǔn)予稅前扣除的捐贈(zèng)額最高則是120萬(wàn)元。
如果當(dāng)年捐贈(zèng)額低于120萬(wàn)元，則捐贈(zèng)多少，扣除多少。如果當(dāng)年捐贈(zèng)額高于120萬(wàn)元，則扣除120萬(wàn)元，多出的捐贈(zèng)則結(jié)轉(zhuǎn)到下一年再進(jìn)行稅前扣除。
當(dāng)年需要繳納的企業(yè)所得稅＝（應(yīng)納稅所得額—扣除的捐贈(zèng)額）×25%（目前企業(yè)所得稅稅率）
三、一年捐贈(zèng)最多可以扣除幾年？
企業(yè)當(dāng)年捐贈(zèng)超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分怎么辦？按照修訂后的《企業(yè)所得稅法》，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
也就是捐贈(zèng)當(dāng)年扣除后還可以最多再扣除三年，合在一起，一年捐贈(zèng)最多可以扣除四年。
第二、三、四年可以比照第一年執(zhí)行，直到第一年的捐贈(zèng)扣除完。
假如某個(gè)企業(yè)的年利潤(rùn)為1000萬(wàn)元，2016年公益捐贈(zèng)400萬(wàn)元，那么2016年可以扣除120萬(wàn)元，2017年還可以扣除120萬(wàn)元，2018年還可以扣除120萬(wàn)元，三年扣除360萬(wàn)，2019年他還可以申請(qǐng)40萬(wàn)，也就是說(shuō)第四年也允許他扣除。
如果按照400萬(wàn)全扣除來(lái)計(jì)算，《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的企業(yè)所得稅稅率是25%，400萬(wàn)元乘以25%，可以少交100萬(wàn)元。《企業(yè)所得稅法》修改前只允許當(dāng)年扣除12%，即1000萬(wàn)元只能扣除120萬(wàn)元，少交稅30萬(wàn)元。兩者相比較，修改《企業(yè)所得稅法》使企業(yè)少交稅70萬(wàn)元。
四、年利潤(rùn)發(fā)生變動(dòng)怎么辦？
企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)是有增有減的，不可能每年都是1000萬(wàn)元。所以排除上面的理想狀態(tài)，如果利潤(rùn)有變化，實(shí)際上是按照當(dāng)年實(shí)際利潤(rùn)來(lái)計(jì)算允許扣除的額度。
當(dāng)年利潤(rùn)是1500萬(wàn)元，允許扣除的額度是12%，當(dāng)年最高可以扣除的就是180萬(wàn)元的捐贈(zèng)；如果利潤(rùn)是600萬(wàn)元，那么就是600萬(wàn)元乘以12%，允許扣除的額度是72萬(wàn)元。
如果利潤(rùn)是零或者虧損，允許扣除的捐贈(zèng)額也就是零了。比如說(shuō)第一年捐贈(zèng)之后，第二年企業(yè)虧損，第二年就不能扣除捐贈(zèng)額，要想把捐贈(zèng)額扣除完只能指望第三、第四年。
不過(guò)這應(yīng)該是極特殊情況，因?yàn)槿魏纹髽I(yè)的捐贈(zèng)都是以盈利能力、承擔(dān)能力為基礎(chǔ)的，決定其捐贈(zèng)多少。
從這個(gè)角度來(lái)說(shuō)，企業(yè)在進(jìn)行大額捐贈(zèng)時(shí)需要更加理性。
五、新舊捐贈(zèng)混在一起如何計(jì)算？
很多企業(yè)的捐贈(zèng)是可持續(xù)的、長(zhǎng)期的，這就必須面對(duì)一個(gè)問(wèn)題——新舊捐贈(zèng)混在一起如何計(jì)算？
是不是可以疊加呢？比如2016年捐贈(zèng)結(jié)轉(zhuǎn)到2017年的，按2017年的利潤(rùn)額的12%扣除，2017年本身的捐贈(zèng)再按利潤(rùn)額的12%扣除。
答案是否定的，仍然是按照利潤(rùn)總額乘以12%，這是政策允許扣除的最高額度。
新和舊的捐贈(zèng)可以在這個(gè)額度之內(nèi)進(jìn)行扣除。2017年的捐贈(zèng)，可以允許結(jié)轉(zhuǎn)到2018、2019、2020年，可以順著時(shí)間往后推延。
也就是說(shuō)，后面增加的捐贈(zèng)可以在時(shí)間上順延到可以享受總共四年的扣除。但每年總的扣除額度仍然是年度利潤(rùn)總額的12%，也不會(huì)因?yàn)樾略黾拥木栀?zèng)而增加。
六、這一額度低嗎？
那么每年12%的額度是高是低呢？
財(cái)政部稅政司副司長(zhǎng)張?zhí)炖绫硎荆?/font>“如果從國(guó)際上看，我國(guó)這次調(diào)整之后，應(yīng)該說(shuō)優(yōu)惠的力度大大超過(guò)國(guó)際上其他的許多國(guó)家，無(wú)論是在允許扣除的12%比例上，還是結(jié)轉(zhuǎn)三年的扣除上，這種優(yōu)惠應(yīng)該說(shuō)在國(guó)際上還屬于領(lǐng)先水平。”
“這項(xiàng)政策的調(diào)整完善更多的是體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)公益事業(yè)的進(jìn)一步支持和鼓勵(lì)，有利于進(jìn)一步調(diào)動(dòng)企業(yè)參與社會(huì)公益事業(yè)的積極性，促進(jìn)我國(guó)公益事業(yè)的健康發(fā)展，更好地營(yíng)造社會(huì)和諧發(fā)展政策環(huán)境。”張?zhí)炖鐝?qiáng)調(diào)。
